В скором времени почти все расчёты с физическими лицами будут производиться только с помощью онлайн-касс. Подавляющее большинство крупных игроков и представителей малого бизнеса на потребительском рынке перешли на новые правила работы — используют онлайн-кассы, передающие информацию о расчётах через интернет посредством оператора фискальных данных (ОФД, оператор) в ФНС России.
Договор с ОФД
Договор с оператором предусматривает плату за оказание услуг по приёму, обработке и передаче фискальных данных. Крупные операторы, как правило, помимо услуг по передаче данных предлагают пользователям дополнительный функционал. Так, например, с помощью сервисов ОФД «Такском» можно не только контролировать работу торговых точек из любого места, в том числе с помощью смартфона или планшета, но и получать информацию о каждом фискальном документе, кассире, о сумме скидки, сумме возврата, среднему чеку за смену и др.
Возмездный характер договора обусловлен положениями ст. 4.6 Закона № 54-ФЗ. Тарифы устанавливает оператор. Кроме того, он может предложить и дополнительный функционал пользователю. То есть оператор оказывает пользователю комплекс услуг, оплата которых производится по ценам, установленным в тарифном плане ОФД. При этом возможны две ситуации оплаты:
- По факту оказанных услуг по итогам отчётного периода, тогда пользователь ККТ сразу может отнести их стоимость на затраты.
- Авансовая оплата за год или иной установленный договором период, в этом случае стоимость распределяется на весь период действия договора и списывается каждый месяц в соответствующей пропорции.
Бухгалтерский учёт услуг ОФД
Если по договору с оператором пользователь ККТ оплачивает услуги заранее, например, на год вперёд, то оплату по счёту нужно учитывать в бухгалтерском учёте как авансовый платеж. Такой вывод сделан в письме Минфина России от 24 ноября 2016 г. № 07-01-09/69311.
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчетности, утверждённым приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчётным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учёту, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.
В бухгалтерском учёте делаются следующие проводки:
- Отражаем уплату авансового платежа по договору с оператором за весь период обслуживания (например, за год): Д 60.02 К 51 – 3 000руб.,* сумма и дата по счёту от ОФД за весь период обслуживания. *Например, если пакет услуг стоит 3 000 руб. (в т.ч. НДС 458 руб.) за год, значит, каждый месяц пользователь может списывать в затраты 211,83 руб. (3000 руб. – 458 руб. (НДС))/12).
- Принимаем НДС с аванса к вычету: Д 68 субсчёт «Расчёты по НДС» К 76 – 458 руб., сумма НДС и дата по счёту от ОФД.
Распределяем стоимость услуг оператора на весь период обслуживания по договору:
- производим зачёт части аванса, приходящегося на стоимость услуг ОФД на конец каждого месяца, в течение срока действия договора: Д 60.01 К 60.02 – 211,83 руб., в расчётной сумме на конец каждого месяца;
- признаем соответствующую часть стоимости услуг ОФД в расходах на конец каждого месяца в течение всего срока действия договора: Д 26/44 К 60.01 – 211,83 руб., в расчётной сумме на конец каждого месяца на основании акта оказанных услуг от оператора;
- учитываем сумму НДС в соответствующей части: Д 19 К 60.01 – 38,17руб. (458 руб./12мес.) в части НДС, приходящейся на услуги, принятые к учёту, по реквизитам выставленного ОФД счёта-фактуры на конец каждого месяца;
- принимаем НДС к вычету в соответствующей части: Д 68 субсчёт «Расчёты по НДС» К 19 – 38,17 руб., в части НДС, приходящейся на принятые к учёту услуги;
- восстанавливаем НДС, ранее принятый к вычету с аванса: Д 76 К 68 субсчёт «Расчёты по НДС» – 38,17 руб., в части НДС принято к вычету.
Альтернативный вариант учёта:
Если пользователь ККТ постоплатную систему, т.е. ежемесячно получает от оператора акты и счета-фактуры, то записи в бухгалтерском учёте будут выглядеть проще:
- Признаем стоимость услуг ОФД в расходах в полной сумме: Д 26/44 К 60.01 – 3000 руб., на сумму и дату акта от ОФД.
- Учитываем сумму НДС за услуги ОФД в полном размере: Д 19 К 60.01 – 458 руб., на сумму и дату счёта-фактуры от ОФД.
- Принимаем НДС к вычету: Д 68 субсчёт «Расчёты по НДС» К 19 – 458 руб., в полной сумме по счёт-фактуре.
- Отражаем оплату услуг оператора по договору: Д 60.01 К 51 – 3 000руб., на сумму и дату счёта от ОФД.
В бухгалтерском учёта налогоплательщика на УСН делаются аналогичные проводки, только без выделения НДС, так как сумма НДС включается в состав затрат.
Налоговый учёт услуг ОФД
Реализация услуг по обработке фискальных данных облагается НДС в общеустановленном порядке, об этом сообщила ФНС России в письме от 14.07.2017 № СД-4-3/13793@. Освобождения от НДС оператора по такой обработке данных не предусмотрено (в т.ч. по пп.26 п.2 ст.149 НК РФ), так как ОФД не передает программное обеспечение пользователю ККТ, а оказывает ему услуги с помощью соответствующих программ. Таким образом, по услугам ОФД НДС принимается к вычету на общих основаниях.
Когда пользователь покупает пакет у ОФД на длительный период, например, на год, услуги он принимает к учёту постепенно, распределив их стоимость на весь период действия договора, следовательно, вычет он имеет право принимать также постепенно по мере списания их стоимости. Принимать НДС к вычету нужно ежемесячно в соответствующей части на основании счёта-фактуры, выставленного ОФД пользователю.
Правомерность принятия к вычету НДС на основании одного и того же счёта-фактуры частями в разных налоговых периодах подтверждается письмом Минфина России от 09.04.2015 № 03-07-11/20293.
Услуги ОФД при УСН
Пользователи ККТ, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» учитывают стоимость услуг ОФД в составе своих затрат. Данный вывод подтверждает письмо Минфина России в письме от 09.12.16 № 03-11-06/2/73772.
Обработка фискальных данных включаются в расходы в качестве затрат на услуги связи в соответствии с пп.18 п.1 ст.346.16 НК РФ. Расходы по приобретению ККТ включаются в затраты на основании пп.35 п.1 ст.346.16 НК РФ, при этом не важно обеспечивает ли касса передачу фискальных данных или нет.
