Ваш регион Москва?
Выберите регион обслуживания
А
Б
В
Д
Е
З
И
К
Л
М
Н
О
П
Р
С
Т
У
Х
Ч
Я
Регион не найден

Как правильно определять пропорцию для вычета НДС

Автор
Ольга Бондаренко,
аттестованный аудитор и консультант по налогам и сборам, член научно-экспертного и учебно-методического советов Палаты налоговых консультантов России, бизнес-тренер МВА, к. ю. н., доцент.
6383 просмотра
03.03.2022 15:52

При осуществлении облагаемых и необлагаемых НДС видов деятельности налогоплательщики вынуждены вести раздельный учет налога, так как входной НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным для облагаемых НДС операций, принимают к вычету. А для не облагаемых – включают в стоимость активов или относят на расходы (ст. 170-172 НК РФ).

Раздельный учет – это основа для распределения входного НДС. Поэтому его надо вести всегда, если организация совмещает облагаемые и необлагаемые операции. В п. 4 ст. 170 НК РФ содержится правило о пропорциональном распределении сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым как в облагаемых, так и необлагаемых НДС видах деятельности. Распределить входной НДС нужно в том квартале, в котором получено имущество, приняты на учет работы или услуги, предназначенные для использования в облагаемых и необлагаемых операциях (письмо ФНС от 24.10.2007 № ШТ-6-03/820).

Для распределения входного НДС по основным средствам и нематериальным активам, принятым к учету в 1-м или 2-м месяцах квартала, организация вправе рассчитать пропорцию, не дожидаясь окончания квартала. Сумму вычета можно определять, исходя из доли облагаемых НДС операций в общем объеме операций, осуществленных за 1-й или 2-й месяц (п. 4 и 4.1 ст. 170 НК РФ).

Не распределять входной НДС можно только в том случае, когда доля расходов по операциям, освобожденным от налогообложения, не превысила 5 % от общей суммы расходов на приобретение, производство или реализацию за налоговый период (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ, письмо Минфина от 30.11.2011 № 03-07-07/78). Учтите, что в остальных случаях придется входной НДС распределять. И делать это необходимо даже тогда, когда доля расходов по не освобожденным от НДС операциям не превысит 5 % (письмо Минфина от 19.08.2016 № 03-07-11/48590). Только в том случае, когда приобретаемые товары (работы, услуги) изначально будут предназначены исключительно для не облагаемых НДС операций – входной НДС полностью необходимо будет отнести на увеличение стоимости товаров (работ, услуг) (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ, письмо Минфина от 23.04.2018 № 03-07-11/27256).

Если организация осуществляет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, то распределению подлежит и входной НДС, который относится и к общехозяйственным расходам (постановление Президиума ВАС от 05.07.2011 г. № 1407/11). При определении совокупной суммы расходов, предусмотренной п. 4 ст. 170 НК РФ, учитываются как прямые расходы, так и косвенные, к которым в бухгалтерском учете непосредственное отношение имеют и общехозяйственные. Налогоплательщик не может произвольно распределить расходы на облагаемые или не облагаемые НДС (п. 2 ст. 11 НК РФ). Игнорируя общехозяйственные расходы можно занизить долю издержек, связанных с необлагаемой деятельностью.

Верховный суд в определении от 12.05.2021 № 308-ЭС21-5293 разъяснил, что на необлагаемую деятельность приходится часть общехозяйственных и иных косвенных расходов. Поэтому, при расчете доли расходов по операциям, освобожденным от налогообложения, сначала необходимо определить эту часть. И только потом прибавить к ней прямые затраты на операции, по которым не начисляют НДС, и узнать отношение полученной суммы ко всем издержкам. Если полученная величина не превысит 5 % от общей суммы расходов, то раздельный учет можно будет не вести.

Чтобы исчислить долю общехозяйственных расходов на необлагаемую деятельность, используйте соотношение, закрепленное в учетной политике (письмо Минфина от 03.07.2017 № 03-07-11/41701). Например, отношение прямых затрат по этой деятельности ко всем прямым издержкам. Также эту долю можно определить по численности персонала, либо по фонду оплаты труда, либо по стоимости основных средств. Возможны и другие варианты.

Верховный суд в своем определении от 12.05.2021 № 308-ЭС21-5293 обратил внимание на то, что нельзя определять пропорцию одним действием – разделив только необлагаемые расходы на все затраты. Необходимо, как минимум, три предварительных расчета.

  1. Определить сумму общехозяйственных и иных аналогичных расходов, которые относятся ко всем операциям.

  2. Пропорционально распределить такие расходы.

  3. Определить ту часть общехозяйственных расходов, которая приходится на необлагаемую деятельность, и прибавить ее к прямым расходам по необлагаемым операциям. Это и позволит узнать общие издержки по необлагаемым операциям, которые необходимо будет сравнить со всеми расходами при определении 5%-ного барьера, который позволит не делить входной НДС.

Если же вы упростите расчет, то можете занизить долю необлагаемых операций и допустить оплошность при налогообложении.


ОТЧЕТНОСТЬ.PNG

Поделиться
Поделиться

Свои замечания и предложения отправляйте на brand@taxcom.ru

Специальные предложения
Статьи по теме
Фиктивное дробление бизнеса: что будет, если вас поймают?
Много лет на просторах России процветает такая налоговая схема как фиктивное дробление бизнеса. Она представляет собой действия лица по минимизации его налоговых обязательств путем создания искусственной ситуации, при которой видимость действий нескольких подконтрольных единому выгодоприобретателю лиц прикрывает фактическую деятельность одного налогоплательщика. При этом, получение необоснованной налоговой выгоды достигается в результате применения инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, формально соответствующих действующему законодательству. Очень распространено применение схемы теми, кто, будучи обладателями достаточно крупного бизнеса с большой выручкой, желает использовать преимущества специальных налоговых режимов и для вида разделяет его на несколько или множество организаций, ИП, де-факто не ведущих предпринимательской деятельности и служащих лишь ширмой.
8 ноября

Еще статьи

Мы всегда готовы вам помочь

Оставьте свой номер, если возникли вопросы. Мы перезвоним и поможем со всем разобраться