В налоговом учёте расходы на рекламу в сети Интернет не лимитируются по сумме, но ограничены тремя непреложными условиями (пп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264, п. 44 ст. 270 НК РФ). Затраты не получится признать в целях налогообложения, если:
- информация о такой рекламе не была представлена в Роскомнадзор;
- сведения распространены на информационном ресурсе, доступ к которому ограничен в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- материалы размещены на веб-ресурсе иностранного владельца, доступном на территории России. При этом владелец не исполняет условия, предусмотренные Федеральным законом от 01.07.2021 № 236-ФЗ либо иначе нарушает российское законодательство.
По версии Минфина России, налогоплательщик должен подтвердить, что при распространении рекламы не возникают условия, исключающие списание расходов (см. письма Минфина России от 30.03.2026 № 03-03-07/25720, от 25.02.2026 № 03-03-06/1/14144, от 19.12.2025 № 03-03-06/1/123911).
Информируем Роскомнадзор
Рекламодатели наряду с рекламораспространителями и операторами рекламных систем должны обеспечить поступление информации о размещённой рекламе в Роскомнадзор. Из числа рекламодателей обязанность напрямую касается юридических лиц, ИП, за исключением тех из них, кто поручил рекламораспространителю или оператору рекламной системы передачу сведений ведомству (п. 3 ст. 18.1 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе» (далее – Федеральный закон «О рекламе»), постановление Правительства РФ от 25.05.2022 № 948). Для целей налогообложения значимо, чтобы отчёт оказался размещённым в Едином реестре интернет-рекламы (ИС ЕРИР) и был одобрен Роскомнадзором. Если сведения в отчёте некорректны или неполны, то расходы на рекламу учесть не получится, равно как и в случае непредставления данных в реестр. Найти проблемные записи в ИС ЕРИР несложно – они выделяются красной вертикальной полосой (письмо Роскомнадзора от 20.02.2025 № 03-72707, письмо ФНС России от 27.02.2025 № СД-4-3/2042@, письма Минфина России от 21.02.2025 № 03-03-08/17113, от 18.11.2025 № 03-03-06/1/111412, от 27.05.2025 № 03-03-06/3/51670).
Ведомство предоставляет доступ к данным ИС ЕРИР ФАС России и ФНС России. Здесь действует порядок, предусмотренный постановлением Правительства Российской Федерации от 28.05.2022 № 969. Налоговые инспекторы могут проверить все договоры рекламодателя на размещение рекламы в сети Интернет. Аналогичный функционал доступен и самому рекламодателю в его личном кабинете на портале ИС ЕРИР.
Проверяем иностранных владельцев интернет-ресурсов
Затраты нельзя будет учесть в целях налогообложения, если реклама распространена на онлайн-платформе иностранного владельца, доступ к которой ограничен из-за нарушений российского законодательства или на информационном ресурсе, иностранный владелец которого не исполнил требования, запреты и ограничения, предусмотренные Федеральным законом от 01.07.2021 № 236-ФЗ и иными законами РФ.
Узнать, какие именно иностранные сайты, мессенджеры, социальные сети в России поражены в правах, не составляет труда. Сведения о принятых мерах по ограничению доступа размещены в открытом универсальном сервисе проверки ограничения доступа к сайтам и (или) страницам сайтов сети Интернет. Он представлен на одном из официальных сайтов Роскомнадзора (https://blocklist.rkn.gov.ru).
Для примера мы взяли американскую соцсеть и сервис микроблогов X (twitter.com) и убедились, что доступ к этому веб-ресурсу для российских пользователей ограничен Роскомнадзором (см. рис. 1). Если разместить в нём рекламу любого рода, затраты в целях налогообложения учесть не получится.
Добавим, что согласно п. 10.7 ст. 5 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе» распространение рекламы на информационных ресурсах, доступ к которым ограничен, запрещено в принципе и считается административным правонарушением. Ответственность за него несут как рекламодатель, так и рекламораспространитель (см. также информацию ФАС России «Разъяснения ФАС России в части контроля законодательства о рекламе», информацию ФАС России «ФАС разъясняет позицию ведомства в части контроля рекламного законодательства»). Штраф, предусмотренный ч. 1 ст. 14.3 КоАП РФ, составит для ИП от четырёх до двадцати тысяч рублей; для юридических лиц – от ста до пятисот тысяч рублей.
Нельзя будет учесть расходы на размещение рекламы на интернет-ресурсах иностранных владельцев, нарушающих условия осуществления деятельности в сегменте для российских пользователей. Соответствующие требования определены ст. 5 Федерального закона от 01.07.2021 № 236-ФЗ «О деятельности иностранных лиц в информационно-телекоммуникационной сети Интернет на территории Российской Федерации». Закон вменяет инокомпании:
- разместить на информационном ресурсе электронную форму для направления обращений российских граждан и организаций, требования к которой устанавливаются Роскомнадзором;
- зарегистрировать личный кабинет на официальном сайте Роскомнадзора и использовать его для взаимодействия с государственными органами Российской Федерации;
- создать филиал или открыть представительство, либо учредить российское юридическое лицо и обеспечить его функционирование на территории Российской Федерации в соответствии с нашим законодательством.
Перечень иностранных лиц, осуществляющих деятельность в сети Интернет на территории Российской Федерации, размещён на специальном сайте Роскомнадзора по адресу https://236-fz.rkn.gov.ru/agents/list. Если вы обнаружили иностранного владельца веб-ресурса в этом перечне, это само по себе не означает, что он нарушает требования российского законодательства. Уточнить, законопослушен ли он, можно непосредственно с помощью перечня.
Вот, например, запись о владельце мессенджера Telegram:
Видно, что одно из трёх обязательных условий иностранный владелец ресурса не выполнил: создание филиала находится в стадии согласования. При таком положении дел расходы на размещение рекламы в сервисах мессенджера учитывать в целях налогообложения прибыли нельзя.
А вот карточка AliExpress из того же перечня:
Фирма соответствует требованиям ст. 5 Федерального закона № 236-ФЗ и расходы на рекламу на её сетевой площадке можно в полном объёме учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль, при применении УСН (с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов»), АУСН (с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов»), ЕСХН.
В целях учёта расходов на рекламу по длительным договорам Роскомнадзор рекомендует ограничиваться затратами, понесёнными до даты принятия ведомством мер по ограничению доступа к информационному ресурсу иностранного лица (письмо Роскомнадзора от 20.02.2025 № 03-72707).
А была ли реклама?
Все перечисленные нами запреты и ограничения исключают налоговый учёт именно расходов на рекламу. Если размещённая информация не носит рекламного характера, затраты вполне могут быть признаны в целях налогообложения по иным статьям.
Как же отличить рекламу от другой информации о компании, её товарах (работах, услугах)? Подсказка кроется в определении рекламы (п. 1 ст. 3 Федерального закона «О рекламе»). Реклама – это информация, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
Рекламой не считаются (пп. 3 п. 2 ст. 2 Федерального закона «О рекламе», постановление Правительства РФ от 24.07.2025 № 1087 «Об утверждении критериев отнесения к рекламе информации, распространяемой на отдельных информационных ресурсах в информационно-телекоммуникационной сети Интернет», приказ ФАС России от 28.12.2023 № 1079/23, приказ ФАС России от 14.11.2023 № 821/23, письмо ФАС России от 09.04.2025 № АК/32908/25):
- справочно-информационные и аналитические материалы (обзоры внутреннего и внешнего рынков, результаты научных исследований и испытаний), не нацеленные на продвижение товара на рынке и не являющиеся социальной рекламой;
- информация о товарах (оказываемых услугах, выполняемых работах, организуемых выставках и подобных мероприятиях, акциях) на сайте производителя (исполнителя), на его страницах в социальных сетях, в официальном мобильном приложении. Условие: сведения предназначены для информирования пользователей об ассортименте товаров (услуг, организуемых мероприятиях), условиях их приобретения (участия в них), ценах и скидках, правилах пользования (участия). Сведения не носят рекламной окраски, если оформлены в обычном, едином корпоративном стиле, никак специально не выделяются, ненавязчивы;
- информация о реализуемых товарах разных производителей, размещённая на официальном сайте продавца, на страницах продавца в соцсетях, в официальном мобильном приложении. Она не носит рекламного характера, если представленные сведения предназначены для информирования пользователей об ассортименте реализуемых товаров, условиях их приобретения, ценах и скидках, правилах пользования. Например, информация на маркетплейсах о товарах, которые продают различные продавцы, представленная в карточке товара, не является рекламой, если она размещена единообразно и не выделяется из общего стиля сайта. Визуально выделяющиеся на общем фоне сведения (например, закрепленный или всплывающий баннер) могут признаваться рекламными;
- сведения о хозяйственной деятельности компании, её контрагентах (партнерах);
- данные, размещаемые сотрудниками компании на своих страницах (в своих каналах) в соцсетях о своей профессии, месте работы, условиях работы и т.п., не преследующие цели привлечения внимания к объекту рекламирования;
- отзывы пользователей информационных ресурсов о товарах (работах, услугах), не содержащие призывов к покупке, не подчёркивающие гипертрофированно преимуществ товара;
- объявления, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности (например, о вакансиях, об изменении графика работы).
Если налогоплательщик несёт затраты на размещение такой информации в сети Интернет, то они не могут быть учтены как расходы на рекламу, однако вполне могут вписаться в другие статьи расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 8, 14, 20, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), или в состав внереализационных расходов (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ) при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Документальным подтверждением этих трат послужат акты, отчёты, УПД, скриншоты веб-страниц и другие документы, отвечающие требованиям ст. 252 НК РФ, прямо или косвенно подтверждающие понесённые расходы.
