С 1 января 2025 года введена прогрессивная пятиступенчатая ставка налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Кроме того, внесены изменения в отношении стандартных налоговых вычетов. Об этих важных изменениях и поговорим.
Изменение налоговой ставки НДФЛ
С 2025 года действует пятиступенчатая прогрессивная ставка НДФЛ. Надо отметить, что прогрессивная ставка применяется уже несколько лет, но ранее повышенная ставка в 15% была введена для дохода 5 млн руб. и выше. Поэтому повышенную ставку в 15% замечали только лица с высоким доходом.
С 2025 года для НДФЛ установлена следующая шкала в рублях:
- 13% для дохода до 2,4 млн в год;
- 15% для дохода от 2,4 до 5 млн в год;
- 18% для дохода от 5 до 20 млн в год;
- 20% для дохода от 20 до 50 млн в год;
- 22% для дохода свыше 50 млн.
Лимит для первой ступени повышения ставки налога – 2,4 млн в год. Соответственно, повышение ставки налога почувствуют работники, заработная плата которых превышает 200 тыс. руб. в месяц.
Важно учитывать, что налоговая база по НДФЛ определяется нарастающим итогом с начала календарного года и следующая ступень ставки применяется не ко всему доходу, а к сумме превышения указанного значения.
Приведем пример. Предположим, заработная плата работника 300 000 руб.
Налоговая база по НДФЛ рассчитывается с начала календарного года нарастающим итогом. До тех пор, пока совокупная зарплата с начала года не превысит 2,4 млн руб., ставка НДФЛ будет 13%. Далее зарплата будет облагаться НДФЛ по ставке 15%.
В данном случае зарплата за январь-август (всего 2,4 млн руб.) будет облагаться по ставке 13%, за сентябрь-декабрь – по ставке 15%.
Ещё один момент. Если компания в 2025 году выплачивает работнику годовую премию по итогам 2024 года, к премии (как и ко всему остальному доходу, выплачиваемому в 2025 году) будет применяться ставка НДФЛ, действующая с 2025 года. В целях НДФЛ важна дата выплаты зарплаты, а не период, за который она начислена (пункт 1 части 1 статьи 223 НК РФ).
Например, в январе 2025 года компания выплачивает работникам годовую премию по итогам 2024 года. Предположим, что оклад работника 300 000 руб., годовая премия равна 10 окладам и составляет 3 млн.
Всего работник за январь 2025 получит 3,3 млн руб. Зарплата за январь будет облагаться НДФЛ следующим образом:
- 13% в отношении дохода до 2,4 млн руб.;
- 15% в отношении дохода свыше 2,4 млн руб. Это часть зарплаты в размере 0,9 млн руб.
Налоговые ставки для работников Крайнего Севера и приравненных местностей
В отношении налогообложения дохода работников Крайнего Севера, приравненных местностей и других местностей с особыми климатическими условиями предусмотрены специальные ставки НДФЛ.
Часть зарплаты, которая включает районный коэффициент и процентную надбавку, с 2025 года облагается НДФЛ по следующим ставкам по доходам:
- 13% до 5 млн руб. включительно;
- 15% свыше 5 млн руб.
То есть для дохода в виде районного коэффициента и процентной надбавки предусмотрено только две ставки НДФЛ (пункт 6.2 статьи 210 НК РФ, пункт 1.2 статьи 224 НК РФ).
НДФЛ с дохода совместителей
На практике у работодателей возникает вопрос, как определять ставку НДФЛ для совместителей (для тех сотрудников, которые работают по совместительству в других организациях). Ведь совокупный доход работника, полученный с начала года, исходя из которого определяется налоговая ставка, неизвестен.
Здесь надо учитывать следующее. Налоговый агент (работодатель) для определения ставки НДФЛ учитывает только те доходы, которые сам выплачивает работнику (пункт 2 статьи 226 НК РФ).
Доходы, полученные от других организаций, для определения ставки НДФЛ не учитываются (пункт 3 статьи 226 НК РФ).
Аналогичный вывод и для ситуации, когда работник трудоустраивается в компанию не с начала года. Работодатель для определения ставки НДФЛ учитывает только тот доход, который сам выплачивает сотруднику.
Но в таких ситуациях у работников появляются дополнительные обязанности. Так, если сотрудник получает зарплату в нескольких компаниях, и его совокупный годовой доход в 2025 году превысит 2,4 млн руб., ему потребуется самостоятельно доплатить НДФЛ.
Информация о совокупном годовом доходе будет в налоговой инспекции. Инспекция направит работнику уведомление, в котором укажет сумму НДФЛ к доплате. И работник должен будет доплатить НДФЛ самостоятельно (например, через личный кабинет налогоплательщика) не позднее 1 декабря следующего года (пункт 6 статьи 228 НК РФ). То есть НДФЛ по итогам 2025 года надо будет доплатить не позднее 1 декабря 2026 года.
Стандартный налоговый вычет на детей
С 1 января 2025 года в отношении стандартного налогового вычета на ребёнка (детей) введены следующие изменения.
- Увеличен предельный размер для предоставления вычета.
Ранее предел был равен 350 000 руб., сейчас он повышен на 100 000 руб. и составляет 450 000 руб.
Таким образом, с 2025 года стандартный налоговый вычет на детей предоставляется работникам до тех пор, пока их доход, исчисляемый с начала года, не превысит 450 000 руб.
- Увеличены размеры налоговых вычетов.
Здесь надо отметить, что размер налогового вычета на первого ребёнка не изменился и так же, как и ранее, составляет 1400 руб. Размеры налоговых вычетов:
- на второго ребёнка 2 800 руб. (ранее – 1400 руб.);
- на третьего и каждого последующего ребёнка – 6 000 руб. (ранее – 3 000 руб.);
- на ребёнка с инвалидностью – 12 000 руб. (ранее – 6 000 руб.).
- Работодателю не надо получать заявление работника на налоговый вычет на детей.
Представители ФНС России разъясняют, что стандартный налоговый вычет работодатели должны предоставлять автоматически при наличии сведений и документов о детях работника. То есть, если у работодателя уже имеются подтверждающие документы (свидетельство о рождении ребёнка, документ об инвалидности ребёнка при наличии и т.д.) получать заявление работника на вычет не надо.
Стандартный налоговый вычет за сдачу нормативов ГТО
С 2025 года вводится ещё один стандартный налоговый вычет – за сдачу нормативов ГТО «Готов к труду и обороне». Размер вычета – 18 000 руб.
Получить этот налоговый вычет работник может за тот налоговый период (календарный год), когда был награждён значком ГТО или подтвердил нормативы ГТО. Но кроме этого работник должен пройти диспансеризацию в соответствующем году.
